管理会计的主体是什么

  管理会计主体的空间范围可以有不同的界定：可以是企业内部的各个责任单位，可以是单个企业整体，也可以是几个个体的联合体，如“无实体公司”及母子公司等。

  管理会计的主体假设是对管理会计对象运行空间范围的限定。由于管理会计主要是向内部管理者提供有用决策信息的内部会计，无须遵循公认的会计准则，因而，管理会计的主体能够具有层次性，根据企业内部不同的管理需要，管理会计的主体可以是整个企业，也可以是企业内部各个责任层次的责任单位。

  随着科技进步，尤其是信息技术的发展，竞争日趋激烈，经济发展日益表现出多样化、复杂化，作为管理会计主体的企业的概念范围越来越难以界定。如网络的兴起与迅速发展，使“无实体公司”可以根据业务需要，在短时间内把若干个体经过网络连接起来一同工作，一旦业务完成即告解散;有些上市公司拥有多个子公司，而每个子公司又有许多关联企业、联营公司等。在这些情况下，管理会计主体的空间范围可以有不同的界定：可以是企业内部的各个责任单位，可以是单个企业整体，也可以是几个个体的联合体，如“无实体公司”及母子公司等。

  管理会计发展的几点思考

  纳入企业战略研究

  从管理会计发展看，企业战略研究是管理会计发展的必然方向。在传统会计阶段，管理会计的内容融入在财务会计中，二者并行发展。到上世纪前半叶，进入执行性管理会计阶段，这一时期西方在管理会计理论上走在前面。二战以后，世界经济复苏，经济的发展带来管理会计的长足发展，其下一步的发展必然要参与企业战略的研究，并成为企业战略的重要支撑。

  从企业实践角度看，中国经济转型和增长方式转变，决定了研究发展战略是必然之选。我们要加强企业实践的分析，从中吸取营养。比如互联网行业，要注重互联网企业的新特征，发挥中国在互联网时代的先锋作用，从中提炼出新的理论和方法，冲破国际会计师协会和美国管理会计师协会的理论束缚，变追随为引领。在操作层面，可以从简单到复杂，由定性到定量，比如环境因素，政治经济文化社会层面可以定性描述，行业和地域层面可以量化，企业的资源和人力技术等需要定性和定量分析相结合，这完全是可以实现的。

  人力资源管理是突破点

  笔者认为将人力资源作为单独一项要素纳入管理会计，这一点可以走在财务会计的前面，而且相对简单。

  在经济转型过程中，我们如何计量人力资源(含知识价值)呢?我们不可能做好人力资源的终极计量和核算，也没有必要，因为知识经济正在发展初期，或者说传统经济正在转型中。那么我们能否在较具知识经济形态的行业中，即人力资源较重要的行业中使用特定的方法计量人力资源呢?这种实践是可行的。

  第1步筛选出企业的核心人力，以核心人力作为公司人力资源的价值。第二步计算核心人力的薪酬，按现行会计准则不纳入薪酬的股份支付(本身就是企业股份，不宜重复计算资产或资本)不考虑。第三步，建立合适的计算模型。如果我们假设核心人力年薪10亿元，假设投资收益95.1亿元全部为核心人力的贡献，用较简单的收入百分比模型计算，那么10÷(95.1/154)=16.2亿元。按现行会计准则计算，是净资产的4.6%，是总资产的0.78%，还算较低水平。

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